| 내 용 |
[주 문]
과세전적부심사청구를 채택한다.
[이 유]
1. 청구경위
가.청구인은 대만 소재 WUTC로부터 WT-M4 Scooter(전동스쿠터, 이하 “쟁점물품”이라 한다)를 수입하면서 품목번호 8703.10-9000(WTO양허 관세율 8%)를 적용하여 2007.10.10., 2007.10.30., 2007.11.16. ○○세관으로 각각 수입통관하였다.
나.수입통관 후 청구인은 쟁점물품 중 장애인에게 판매된 물품에 대하여 판매된 증빙자료를 첨부하여 조세심판원 결정(국심 2007관146외, '08.7.14)과 타 세관 Care-Plan 사례 및 관세청 옴부즈만 권고의견(청옴부즈만 09-8호, '09.4.13)을 근거로 '09.9.21.외 「관세법」 제38조의3제2항에 따라 세액경정청구를 하였으며, 통지세관장은 '09.9.28. 감액경정을 하였다.
다.이후 관세청 감사담당관실은 2010년6월 Care-Plan 정책감사를 실시하였고, 쟁점물품이 감면대상이 장애인용품이 아니라는 것과 수입신고수리 후 감면처리와 감액경정은 부적정하다는 이유로 '10.9.16. 통지세관장으로 하여금 시정조치할 것을 요구하였고,
라.통지세관장은 관세청 감사처분지시에 따라 '10.10.8. 청구인에게 부당하게 감면받은 관세 9백만원, 부가가치세 13백만원, 가산세 3백만원, 합계 25백만원을 경정․고지할 예정임을 과세전통지하였고, 청구인은 이에 불복하여 2010.11.4. 과세전적부심사 청구를 제기하였다.
2. 청구인 주장
식품의약품안전청에서는 의료용스쿠터를 “환자, 장애인 등이 실내 또는 인도를 일정한 속도로 이동하기 위하여 사용하는 전동식 기구”로 규정하고는 있으나, 장애인이 아닌 일반 환자나 기타 사용자들은 보건복지부 장애인 보장구 지원 대상에 포함되지 않고,
일반스쿠터와 다른, 저속(최고속도 약 9㎞/h)이면서 고가인 쟁점물품을 일반 사용자들이 정부의 지원 없이 구입하지는 않을 것이기에, 실질적으로 의료용스쿠터는 장애인들에 한하여 판매될 수 밖에 없으며, 청구법인이 수입한 쟁점물품 전량이 장애인에게 판매된 사실로 쟁점물품은 ｢관세법｣ 제91조제4호에 부합하는 것으로 확신하며, 조세심판원도 “장애자에게 판매된 사실이 확인되는 경우 그 부분에 한하여 관세감면대상으로 보는 것이 합당하다.”고 판시하고 있다.(국심2007관147)
쟁점물품은 식품의약품안전청으로부터 수입품목허가를 받은 의료용스쿠터로서, 장애인들의 편익을 위해 제작에서부터 수입, 판매, 사후관리의 모든 단계가 보건복지부 및 식품의약품안전청에서 관리되고 있는 만큼, 쟁점물품은 “신체장애인용 차량”인 품목번호 8713.90-0000에 해당하며, 조세특례제한법 제105조제4호 및 같은 법 시행령 제105조에 따르면 장애인용 물품에 대해 부가가치세율 영세율을 적용하고 있으므로, 쟁점물품인 의료용스쿠터가 전량 장애인에게 판매된 것이 확인되는 만큼 부가가치세 또한 법의 취지에 맞추어 영세율을 적용하는 것이 합당하다.
관세법의 장애인 물품에 대한 감면규정 입법취지에서 볼 때, 장애인에게 판매된 것이 확실한 물품은 조세심판원 결정(국심2007관147)과 같이 장애인에 판매된 부분에 한해서는 장애인용품으로 인정하여 사후에 관련 근거 서류를 갖추어 환급 받게 되는 것이 타당하며, 장애인 대상으로 판매되었음이 분명함에도 불구하고 사전 감면신청이라는 명목 하에 관세감면을 받지 못하는 것은 법 취지에 어긋나는 것이다.
3. 통지세관장 의견
쟁점물품은 장애인을 위해 특별히 설계․디자인 되었다기보다는 노인, 환자, 장애인 등 다소 거동이 불편한 모든 사람들에게 좀 더 편안한 이동권을 보장해 주기 위하여 개발된 것을 확인할 수 있어 장애인을 위한 특수용도로 제작된 용품에 해당한다고 볼 수 없고,
조세심판원은 동종물품과 관련하여 수입신고수리 전까지 관세감면신청서를 세관장에게 제출하지 아니하고 수입신고수리된 이후에 관세감면대상이라고 제기한 환급경정청구를 거부한 처분은 정당하다고 결정하였으며,
관세 등을 면제받기 위해서는 수입신고수리전에 세관장에게 감면신청을 하여야 하고, 수입신고수리 후에 경정청구를 통하여 면제신청을 한 때에는 관세 등을 면제받을 수 없으며(대법원 2009.7.23.선고, 2007두1170판결),
조세심판원은 수입신고수리 전에 관세감면신청을 한 것에 대하여 장애인에게 판매된 물품만을 경정취소한 경우로 본 사건과 동일한 사례로 볼 수 없으므로, 통지세관장의 과세전 통지는 정당하다.
4. 쟁점사항
가. 쟁점물품이 장애인용품 면세대상인지 여부
나. 수입신고수리 후에 감면을 받을 수 있는 지 여부
다. 신의성실원칙에 반하는 지 여부(직권심리)
5. 심리 및 판단
가.관련 규정
1) 관세법
제5조(법 해석의 기준과 소급과세의 금지)① 이 법의 해석 및 적용에 있어서는 과세의 형평과 당해 조항의 합목적성에 비추어 납세자의 재산권이 부당하게 침해되지 아니하도록 하여야 한다.
② 이 법의 해석이나 관세행정의 관행이 일반적으로 납세자에게 받아들여진 후에는 그 해석 또는 관행에 의한 행위 또는 계산은 정당한 것으로 보며, 새로운 해석 또는 관행에 의하여 소급하여 과세되지 아니한다.
제6조(신의성실)납세자는 그 의무를 이행함에 있어서는 신의에 좇아 성실히 하여야 한다. 세관공무원이 그 직무를 수행함에 있어서도 또한 같다.
제38조의3(수정 및 경정)
② 납세의무자는 신고납부한 세액이 과다한 것을 안 때(보정기간이 경과한 후에 한한다)에는 최초로 납세신고를 한 날부터 2년 이내에 대통령령이 정하는 바에 따라 신고한 세액의 경정을 세관장에게 청구할 수 있다. 이 경우 경정의 청구를 받은 세관장은 그 청구를 받은 날부터 2월 이내에 세액을 경정하거나 경정하여야 할 이유가 없다는 뜻을 청구한 자에게 통지하여야 한다.
제91조(종교용품․자선용품․장애인용품등의 면세)다음 각호의 1에 해당하는 물품이 수입되는 때에는 그 관세를 면제한다.
4. 시각․청각 및 언어의 장애인, 지체장애인, 만성신부전증환자, 휘귀난청성질환자 등을 위한 용도로 특수하게 제작 또는 제조된 물품 중 기획재정부령이 정하는 물품
2) 관세법 시행령
제112조(관세감면신청)
① 법 기타 관세에 관한 법률 또는 조약에 의하여 관세의 감면을 받고자 하는 자는 당해 물품의 수입신고수리전(법 제39조제2항의 규정에 의하여 관세를 징수하는 때에는 당해 납부고지를 받은 날부터 5일 이내)에 다음 각호의 사항을 기재한 신청서를 세관장에게 제출하여야 한다.
1. 감면을 받고자 하는 자의 주소․성명 및 상호
2. 사업의 종류(업종에 따라 감면하는 경우에는 구체적으로 기재하여야 한다)
3. 품명․규격․수량․가격․용도와 설치 및 사용장소
4. 감면의 법적 근거
3) 관세법 시행규칙
제39조(종교․자선․장애인용품에 대한 관세의 부과)
④ 법 제91조제4호의 규정에 의하여 관세가 면제되는 물품은 별표 2와 같다.
[별표 2] 법 제91조제4호에 따라 관세가 감면되는 장애인용품 등
(제39조제4항 관련)
1. 「장애인복지법」 제65조에 따른 장애인보조기구로서 다음에 정하는 물품
라. 생활보조기구
(10) 장애인용 특수 차량(법 별표 세번 제8713호의 물품과 장애인을 수송하기 위하여 특수하게 설계․제작된 수송용의 자동차로 한정한다)
4) 관세율표
제8703호주로 사람을 수송할 수 있도록 설계제작된 승용자동차와 기타의 차량(제8702호의 것을 제외하며, 스테이션왜건과 경주용 자동차를 포함한다)
제8713호신체장애인용 차량(모터를 갖추었는지 또는 기계구동식인지의 여부를 불문한다)
5) 장애인복지법 제65조 관련 「장애인보조기구 품목의 지정 등에 관한 규정」
별표1 장애인보조기구 품목* 및 분류체계 중 “12(이동기기)”* 중분류 하위에 세세분류가 많아 세세분류는 생략
1203 지팡이
1206 보행기
1207 보행보조용 재활보조기구 부품
1210 장애인용 특수자동차 (121012 장애인용 개조 자동차)
1212 자동차 보조장치
1216 전동스쿠터
1222 수동 휠체어
1223 전동 휠체어
1224 휠체어 부품
나. 사실관계
쟁점물품은 장애인, 환자, 노약자 등이 사용하기 적합한 형태의 근거리 이동용 저속(최고속도 시속 8㎞정도) 4륜 전동 스쿠터로서, 헤드라이트, 백미러 등이 달린 기종도 있으며, 노약자 등이 타고내리기 용이하게 의자가 회전하는 형태로 되어 있다.
쟁점물품은 기계적 구조로 보아 통상 자동차에 사용되는 조종장치 또는 역전기어 및 차동장치를 모두 갖추고 있으므로 간단한 구조의 경삼륜 차량 등이 분류되는 품목번호 8703.10-9000에 분류되는 물품이며(관세평가분류원 품목분류과-105360, '05.9.9),
관세청은 쟁점물품이 「관세법」 별표 관세율표 번호 제8703호에 분류되고, 지체장애인을 위한 용도로 특수하게 제작된 용품에 해당하지 않으므로 관세감면대상에 해당되지 않는다고 유권해석(관세청 통관기획과-2114, '07.4.16)한 바가 있다.
다. 판단
1)청구인은 “식품의약품안전청고시(제2006-5호)의 「의료기기품목 및 품목별등급에 관한 규정」 별표 (A)에 의하면, 쟁점물품은 의료기기법상 의료기기(의료용스쿠터, 2등급, 분류번호 A19040)에 해당하는 것으로 식품의약품안전청에서 쟁점물품을 장애인용으로 인정하여 수입허가 및 사후관리를 하고 있으며, 산업기술연구원에서도 쟁점물품을 환자 또는 장애인이 사용하는 전동기구로 인정한 사실이 확인되므로, 장애인에 대한 복지차원에서 관세감면규정을 규정한 입법취지를 고려하여 볼 때 장애인의 수송을 위하여 특수하게 설계제작된 수송용의 자동차로 볼 수 있다고 여겨진다.”고 한 조세심판원 결정(국심 2007관146 외, '08.7.17)에 기초하여 쟁점물품이 「관세법」 제91조제4호 및 같은 법 시행규칙 제39조제4항에 따른 별표2의 제1호라목(10)에 규정하고 있는 “장애인용 특수차량”에 해당한다고 주장하고 있어 이에 대하여 살펴본다.
가) 면세대상인 장애인용품에 대하여 「관세법」 제91조제4호는 “시각․청각 및 언어의 장애인을 위한 용도로 특수하게 제작 또는 제조된 물품 중 기획재정부령이 정하는 물품”이라고 규정하고 있으며, 「관세법 시행규칙」 제39조제4항에 따른 별표2는 1995년 이전까지는 관세가 면세되는 장애인용 특수차량으로 “법 별표 세번 제8713호의 물품”만을 대상으로 정하고 있다가, 1995.12.30. 「관세법 시행규칙」을 개정하면서 “현행 규정은 장애자의 손수 운전을 위하여 특수하게 제작된 차량에 한하여 감세감면을 인정함에 따라 장애자 교육기관 등에서 운행하는 장애자 수송용 특수차량이 제외되는 불합리한 점이 있어 장애자의 복지증진차원에서 이를 관세감면대상으로 추가 지정”한 사실이 당시 입법취지에서 확인된다.
나) 「장애인복지법」 제65조에 기초한 「장애인보조기구 품목의 지정 등에 관한 규정」(보건복지부 고시) 별표1에 따르면, 장애인 이동기기에는 “지팡이(1203), 보행기(1206), 보행보조용 재활보조기구 부품(1207), 장애인용 특수자동차(1210), 자동차 보조장치(1212), 전동스쿠터(1216), 수동 휠체어(1222), 전동 휠체어(1223), 휠체어 부품(1224)” 등이 분류되고 있는데,
다) 그 중「관세법 시행규칙」에서 기획재정부령으로 정하는 물품은 “장애인용 특수 차량(법 별표 세번 제8713호의 물품과 장애인을 수송하기 위하여 특수하게 설계․제작된 수송용의 자동차로 한정한다)”이라고 정하고 있다.
라) 살피건대, 조세법률주의 원칙상 과세요건이거나 비과세요건 또는 조세감면요건을 막론하고 조세법규의 해석은 특별한 사정이 없는 한 법문대로 해석할 것이고 합리적인 이유 없이 확장해석하거나 유추해석하는 것은 허용되지 아니하며, 특히 감면요건 규정 가운데에 명백히 특혜규정이라고 볼 수 있는 것은 엄격하게 해석하는 것이 조세공평의 원칙에도 부합하는바,
마) 쟁점물품은 장애인, 노약자 등이 손수 운전하는 물품으로서, 「관세법」 별표 관세율표 번호 제8713호에 해당되지 않고 또한 장애인 복지기관 등에서 장애인을 태우고 다니기 위한 특수차량에 해당하지 않으므로, 쟁점물품은 「관세법」 제91조제4호와 같은 법 시행규칙 제39조제4항에 따른 별표2에서 정하는 “장애인용 특수차량(법 별표 세번 제8713호의 물품과 장애인을 수송하기 위하여 특수하게 설계․제작된 수송용의 자동차로 한정한다)”에 해당하지 않는 것으로 판단된다.
2) 다음으로 청구인은 쟁점물품에 대하여 품목번호 8703.10-9000(WTO양허 관세율 8%)로 수입신고하면서 「관세법 시행령」 제112조 제1항에 따른 관세감면신청을 하지 않고 수리를 받는 후, 장애인에게 판매된 증빙서류를 근거로 수입신고수리 후에 관세면세를 받은 것은 정당하다고 주장하고 있어 이에 대하여 살펴본다.
가) 「관세법 시행령」 제112조 제1항에 따르면 관세의 감면을 받고자 하는 자는 해당 물품의 수입신고수리 전에 감면을 받고자 하는 자의 성명, 품명, 사용장소, 감면의 법적근거 등을 기재한 감면신청서를 세관장에게 제출하도록 규정하고 있다.
나) 살피건대, 「관세법 시행령」제112조 제1항에 따른 관세감면신청서의 제출시기에 관한 규정은 단순한 훈시규정이 아니고 강행규정이라 할 것이므로 설사, 쟁점물품이 「관세법」 제91조 제4호 및 같은 법 시행규칙 제39조 제4항에 따른 관세감면대상에 해당하더라도 그 물품의 수입에 관한 감면적용신청에 따라 과세관청에서 심사하여 감면을 적용받을 수 있는 것이지 수입신고수리 전에 감면적용신청을 하지 아니하면 비록 감면적용대상물품이라고 하더라도 관세감면을 적용받을 수 없다고 보아야 할 것인바,
다) 특히 관세감면대상 물품에 대한 감면요건 심사는 수입신고수리 전에 하여야 하는 점을 고려하면 관세 등을 감면받기 위해서는 수입신고수리 전에 세관장에게 반드시 감면신청을 하여야만 하고, 수입신고수리 후에 경정청구를 통하여 감면신청을 한 때에는 관세 등을 감면받을 수 없다고 판단된다.(같은 뜻; 대법원 '09.7.23. 선고 2007두1170 판결 외)
3) 다음으로 통지세관장은 쟁점물품이 감면요건에 해당되지 않는 것을 알고 있었음에도 불구하고 특정한 사정에 따라 감액경정청구를 받아들이고 나서 사후에 관세청의 정책감사 결과에 따라 이를 다시 경정하려고 하는 것은 관세법 제6조에서 규정한 신의성실원칙에 위배된다는 주장에 대하여 살펴본다.
가) 신의칙이 적용되기 위해서는 과세관청의 일정기간에 걸친 과세누락이나 비과세 사실이 있었다는 것만으로는 부족하고 과세관청이 납세자에게 신뢰의 대상이 되는 공적인 견해표명을 하여야 하는 것으로, 쟁점물품인 전동스쿠터가 장애인용 특수자동차에 해당되는 지의 여부에 대하여는 장기간에 걸쳐 이견이 있었던 것으로, 이에 대한 논란을 불식시키기 위해 관세청은 ‘07.4.16자로 유권해석(관세청 통관기획과-2114)을 통해 관세감면대상이 아님을 확정하였고 청구인도 동 유권해석을 신뢰하여 이후에 수입신고되는 물품에 대하여는 관세감면신청을 포기한 채 수입통관하였다. 이후에 청구인은 관세청에서 중소기업 지원목적을 위해 시행한 Care-Plan정책과 조세심판원의 인용결정 등에 근거로 하여 장애인에게 판매된 쟁점물품에 한해 감액경정청구 신청을 하였고 통지세관장은 동 경정청구에 대해 심사 후 환급한 사실은 장애인에게 판매된 물품은 사후 감면 받을 수 있다고 하는 과세관청의 의견표명으로 보아도 큰 무리가 없다고 판단되며,
나) 또한 납세자가 신뢰보호를 받으려면 과세관청의 견해표명이 정당하다고 신뢰한 데에 대하여 납세자에게 귀책사유가 없어야 되므로, 통지세관장이 감액경정 청구를 받아들이도록 하게 한 사실(이를 테면 조세심판원의 결정, ○○세관의 Care Plan 정책에 의한 직권환급 사실, 장애인에게 판매한 증빙자료 등)이 오도되거나 그릇된 정보를 제공함이 없이 통지세관장이 스스로 결정한 것으로 판단된다. 따라서 통지세관장의 사후감면에 따른 감액경정처분 이후 관세청의 정책감사를 통해 사후감면에 따른 감면오류를 치유하기 위해 종전 입장을 번복하고 재경정하여 추징하려고 하는 것은 납세자의 신뢰이익을 침해하는 것으로서 신의성실의 원칙에 반하는 것으로 판단된다.
6. 결 론
이 건 과세전적부심사는 심리 결과 청구인의 청구는 일부 이유가 있는 것으로 판단되므로 관세심사위원회의 심사를 거쳐 「관세법」 제118조 제4항의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다. |
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